Кипр: новые законы – новые возможности
Работать не просто с офшорной зоной, а конкретно с Кипром – задача не из простых. Давайте рассмотрим, что именно изменилось в его отношениях с Россией, где компании стоит подстелить соломку, а где смело действовать во имя экономии на налогах.
В 2011 году Кипр реализовал сразу три пакета мер в рамках усиления финансовой, политической, социальной стабильности и экономического роста страны в условиях кризиса. Если обратить внимание на суть всех изменений в комплексе, то мы увидим, что в каждом из них реализована цель повышения доходности бюджета.
Первый пакет мер, который был принят в начале года, установил жесткую систему штрафов за неуплату или позднюю уплату налогов и подачу налоговых деклараций.
Второй пакет мер ввел обязательство по уплате ежегодной пошлины для всех активных кипрских компаний и изменил ставку взноса на оборону относительно процентного и дивидендного доходов. И если юридические лица по законодательству Кипра не уплачивают взнос на оборону с дивидендного дохода, то для физических лиц, которые его платить обязаны, ставка увеличилась с 15 до 17%. С 10 до 15% вырос взнос на оборону и относительно пассивного процентного дохода.
Третий пакет мер был принят в декабре, и основным направлением изменений является увеличение ставки обязательных бюджетных отчислений с доходов, получаемых от определенной профессиональной деятельности.
Золотая середина
Насколько все эти перемены критичны для российского предпринимателя, привыкшего к Кипру как к наиболее надежному инструменту налогового планирования, который можно уверенно назвать золотой серединой?
У Кипра плюсов много. Но не самая низкая ставка налога на прибыль, составляющая всего 10%, не простая процедура регистрации компаний, не возможность использования стопроцентной номинальной структуры делают Кипр таким популярным для России.
Наверное, можно с уверенностью заявить, что отсутствие налогообложения сделок с ценными бумагами сделало Кипр самой популярной платформой для финансовых операций.
Отсутствие обложения налогами дивидендов, прибыли от операций с ценными бумагами и прироста капитала в свою очередь выделяет Кипр среди других популярных финансовых центров Европы.
Киприоты и сами любят шутить на тему того, что количество организаций, зарегистрированных на Кипре, в разы превышает количество граждан страны.
Все разговоры о падении популярности Кипра остаются только разговорами вот уже на протяжении 10 лет. Давайте определим причины и псевдопричины этих разговоров.
Кипр как посредник
Основные положения Соглашения между Россией и Кипром продолжают работать на пользу российским предпринимателям. По-прежнему не изменилась схема использования кипрской компании в качестве посредника между российской и офшорной компанией. Налогообложение в такой цепочке возникает только на уровне Кипра-прослойки, и уплате подлежит только налог разницы в процентах по ставке 10%.
То же самое касается и операций с объектами интеллектуальной собственности, так как роялти облагается в такой цепочке по ставке 10% только на уровне Кипра.
И налог также уплачивается только с разницы в роялти «Россия – Кипр» и роялти «Кипр – офшор». Операции с ценными бумагами и вовсе не облагаются налогами в соответствии с кипрским законодательством.
Два положения
Так в чем же суть перемен? Последние пару лет пресса немало комментировала каждый пункт подписанного Протокола к Соглашению.
Можно отметить, что примерно половина всех изменений касается формулировок, а значит, назовем их формальным и не будем заострять на них особого внимания. Разве что обозначим расширение таких понятий, как «постоянное представительство», «резидентство», «проценты» и «дивиденды».
Отдельно следует рассмотреть только два положения Протокола. Во-первых, статью о налогообложении доходов от отчуждения акций предприятий, активы которых более чем на 50% состоят из недвижимого имущества.
Во-вторых, статью об обмене информацией.
В соответствии с положениями Налогового кодекса к доходам иностранной компании от источников в РФ относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Они подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке 20%.
Однако Соглашение об избежании двойного налогообложения позволяет этот налог не платить до вступления в силу Протокола. Последний эту льготу отменяет, оставив при этом российским предпринимателям 4 года для принятия мер во избежание возможных налоговых последствий, например, путем уменьшения доли недвижимости на балансе компании.
Обмен информацией
Статья об обмене информацией тоже заслуживает особого внимания. Что формально изменилось? Формально в Протокол добавлены обязательные положения, предусмотренные Модельной конвенцией ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал, согласно которым налоговые службы договаривающихся государств могут запрашивать любую информацию, касающуюся компаний-налогоплательщиков и их бенефициарных владельцев.
Однако в той же статье говорится следующее. Данные изменения никоим образом не могут быть истолкованы как накладывающие на договаривающееся государство обязательство проводить мероприятия, противоречащие его законодательству и административной практике или предоставлять информацию, которая не может быть получена в соответствии с законодательством или обычной административной практикой договаривающегося государства.
То есть предусмотренная положением возможность упирается в то, что на Кипре сведения о владельцах компаний ограничены адвокатской тайной. Да и сложно представить себе механизм получения такой информации у секретарских кипрских компаний, которые по сути обладают информацией о бенефициарных владельцах.
Вопросы на будущее
Дополнить вышесказанное можно только тем, что до сих пор все вопросы, связанные с Протоколом, остаются вопросами на будущее, так как пока он не ратифицирован, все его положения так и остаются предметом для разговоров и только. А какова практика? Думаю, не стоит предупреждать о том, что неграмотное использование даже самого примитивного способа экономии может привести к убыткам, а не прибыли.
Налоговое законодательство России предусматривает возможность использования любых законных способов налоговой оптимизации. Однако степень законности определить одним лишь законом сложно. Поэтому в каждой конкретной ситуации нужно очень хорошо представлять себе планируемую схему работы с Кипром, чтобы и не перестраховать свои риски, совершенно зря обслуживая кипрскую компанию, и не попасться на тонкостях, которые могут привести к серьезным налоговым последствиям в России.
Судебные споры, связанные с законностью или незаконностью освобождения от налогов определенных видов дохода, остаются до конца непредсказуемыми. До определенного момента судебные органы сходились во мнении, что наличие кипрской компании в деле о неуплате налогов само по себе не должно приводить к ее дискриминации. При этом обращалось внимание не только на Налоговый кодекс РФ, но и на Соглашение об избежании двойного налогообложения. Это помогало налогоплательщикам в большинстве случаев выигрывать споры с налоговыми органами.
Тонкая капитализация
Однако существует и иная практика. Например, поднявшее в конце прошлого года большой шум в прессе дело «Промлизинга», которая по сути является «внучатой»
компанией «Роснефти».
Суд вынес решение не в пользу нефтяной компании. Последняя пыталась оспорить решение московской инспекции ФНС № 35, доначислившей ей 1,7 млрд. рублей налога на прибыль по причине того, что организация не учла обязанность использовать правила «тонкой капитализации», предусмотренное Налоговым кодексом по отношению к заемным операциям между российскими и иностранными взаимозависимыми лицами.
Претензии налоговой в деле «Промлизинга» основаны на том, что в 2006 году он взял у своего учредителя — кипрской компании — заем на сумму 3,56 млрд. долларов.
А потом, в 2007 году организация списала на расходы проценты по займу в размере 5,66 млрд. рублей, как раз не выполнив требований учета расходов по правилу тонкой капитализации при контролируемой задолженности.
В результате компания должна уплатить 1,7 млрд рублей,излишне учтенных в качестве расходов по займу.
Такое решение налоговой, а в дальнейшем и суда, не связано с тем, что «Кипр не работает». Оно связано лишь с неграмотным использованием офшора, так как определенные тонкости хитрого налогового законодательства России не были учтены в этом конкретном случае. На правилах тонкой капитализации не раз попадались российские компании даже при использовании удобных механизмов налоговой оптимизации.
Перемены к лучшему
Подводя итоги всему вышеизложенному, можно обратить внимание российских предпринимателей на то, что основное правило налогового планирования остается неизменным. Использовать кипрские офшорные компании, никто и никогда не запрещал.
Если предприниматель ведет законную деятельность и использует для этого законные способы оптимизации, то никаких угроз и рисков у него не возникнет. Однако
для этого нужно учитывать особенности налогообложения планируемых операций и структуру своего бизнеса.
Даже схожие или типовые операции могут привести к разным налоговым последствиям. Поэтому использование профессиональной помощи в планировании деятельности через кипрские компании – это еще один важный и, наверное, окончательный совет для отечественного бизнеса. А перемены, как говорится, бывают только к лучшему, и на подготовку к ним есть еще достаточно времени.
Большинство положений Протокола вступят в силу только с января 2013 года и только при условии ратификации в этом году. Положение об отчуждении акций компании, на балансе которой находится недвижимость в размере более 50%, вступит в силу и вовсе не раньше 2016 года при соблюдении того же условия.
