Дивиденды-Нерезидентам
29.04.2009
В условиях ведения современного бизнеса все чаще в числе владельцев российских юридических лиц выступают нерезидентные компании. В соответствии с порядком, установленным российским корпоративным законодательством, возможна выплата дивидендов в пользу нерезидентного акционера (участника) российской компании. В рамках настоящей статьи рассматриваются вопросы налогообложения в России, связанные с выплатой дивидендов российскими компаниями их нерезидентным собственникам.
В соответствии с положениями ч. 1 ст. 43 НК РФ, «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».
Соответственно, с момента, когда возникает доход нерезидентной компании, являющейся акционером (участником) российской организации, при распределении прибыли, возникают отношения, связанные с необходимостью уплаты налога, взимаемого у источника выплаты.
Российское налоговое законодательство устанавливает особенности налогообложения доходов нерезидентных компаний, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство и получающих доходы из источников в России. В соответствии с положениями ст. 11 НК, под источником выплаты доходов понимается «организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход». В случае выплаты дивидендов источником выплаты доходов будет являться российская организация, чьими акциями (долями) владеет нерезидентная компания.
В соответствие с положениями пп. 1 п. 1 ст. 309 НК, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Применимой ставкой, в соответствии с положениями ст. 310 НК РФ, будет 15%. Налог в данной ситуации, исчисляется и удерживается организациями, выплачивающими дивиденды при каждой выплате доходов, в валюте выплаты дохода.
Важно также иметь в виду, что существует и возможность применения иного, как правило, более льготного подхода при расчете налога, взимаемого у источника выплаты. В соответствие с положениями ст. 7 НК РФ, нормы международных договоров, по-иному регулирующие налогообложение, имеют приоритетное значение. Соответственно, если иностранная компания, имеющая право на получение дивидендов, зарегистрирована в стране, с которой у России имеется заключенное Соглашение (Конвенция) об избежании двойного налогообложения, устанавливающее более льготный режим налогообложения дивидендов, нежели НК РФ, то применяются нормы Соглашения (Конвенции).
В такой ситуации исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом (компанией, выплачивающей дивиденды) по соответствующим пониженным ставкам или вовсе освобождаются от налогообложения при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ. Требуемое подтверждение должно устанавливать, что компания – получатель дивидендов имеет постоянное местонахождение в стране, с которой у России есть Соглашение (Конвенция) об избежании двойного налогообложения и должно быть заверено компетентным органом. На практике возможность использовать более льготный режим налогообложения в России сводится к возможности своевременно предоставить такой документ, как правило именуемый «сертификатом о налоговой резидентности», выдаваемый компетентным органом страны регистрации компании.
Учитывая, что НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, существует возможность использования и иных документов, в том числе «справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
[1].
В данной связи также важно также иметь в виду, что в данном документе должен быть указан и конкретный период, в отношение которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Практика получения таких подтверждающих местонахождение документов показывает, что почти всегда возможность выдачи такого документа зависит от своевременности предоставления налоговой отчетности в стране своей регистрации компанией – получателем дивидендов. Важно также иметь в виду, что в некоторых государствах компетентный орган может выдать такой документ только в случае наличия «присутствия» этой компании в стране регистрации, а не только наличия самого факта регистрации.
Более того, некоторые Соглашения (Конвенции) об избежании двойного налогообложения предусматривают вариативную ставку (например, 5% или 10%), применение которой зависит, как правило, от размера прямых вложений в капитал компании – плательщика дивидендов.
В качестве общего вывода можно заключить, что при построении холдинговых структур участники международного бизнеса могут руководствоваться различными критериями для выбора юрисдикции регистрации холдинговой компании. В числе прочих критериев можно рассматривать и возможность льготного налогообложения выплачиваемых дивидендов российскими дочерними компаниями для целей более корректной организации финансовых потоков внутри холдинга.
[1] П. 5.3. Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов)иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150
